浅析高新技术企业会计核算存在的问题

财税研究浅析高新技术企业会计核算存在的问题■杨铠宁摘广州联瑞知识产权代理有限公司要：近年来，国家鼓励创新发展，大力扶持高新技术企业，并提供多项优惠政策，但能够享受的前提是企业的研发费用核算规范、归集准确。目前很多高新技术企业会计核算仍存在较多问题，导致无法享受到相关优惠政策或对企业自身造成较大风险。本文将针对高新技术企业研发费用会计核算中普遍存在的问题进行分析并提出相关对策及建议。关键词：高新技术企业；研发费用；会计核算创新是一个民族进步的灵魂，是一个国家兴旺发达的不竭动力。国家“十三五”规划提出了创新是引领发展的第一动力，实施创新驱动发展战略，发展以创新、科技和创新为核心，发挥科技创新整体引领作用，增强自主创新能力，为经济社会发展提供持久动力。对于在科技创新领域发挥重要作用的高新技术企业，国家更是给予多项优惠政策，体现对科技创新的政策倾斜。而研发能力作为高新技术企业的核心竞争力，其不断提高离不开研发费用的投入。另外研发费用也是认定高新技术企业资格及审查税收优惠政策享受资格的重要指标，因此企业研发费用核算是否规范、归集是否准确关乎企业能否享受国家对高新技术企业的优惠政策，也影响企业对内部研发活动的管控及自身的可持续发展，因此本文对高新技术企业研发费用的会计核算问题进行如下探讨。一、高新技术企业相关政策概述根据《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发<高新技术企业认定管理办法>的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定，高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。须同时满足以下条件的企业方可认定为高新技术企业：（1）企业申请认定时须注册成立一年以上；（2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（3）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（4）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。申请认定为高新技术企业后可依据税法规定，到主管税务机关办理相关手续，除了企业所得税减按15%的税率缴纳外，还可享受研发费用税前加计扣除的税收优惠，前提是企业的研发费用核算规范、归集准确。但目前很多高新技术企业会计核算仍存在较多问题，为企业申请认定高新资格及享受相关优惠政策带来极大风险。二、高新技术企业研发费用核算存在的问题1.研发费用会计核算体系不健全很多高新技术企业尤其是非上市中小高新技术企业由于内部财务人员对国家最新的财税政策以及高新技术企业认定政策不熟悉，从而未对企业研发费用进行规范的会计核算。有些企业未单独设置研发费用科目，仅建立辅助帐进行统计，导致研发费用散落在生产成本、制造费用、管理费用等科目下的各个明细科目中，核算不够明晰。有些虽然单独设置了研发费用科目二级科目，但由于未能综合考虑高新技术企业认定及研发费用税前加计扣除政策的要求，导致三级明细科目设置不合理，对后续高新2182017年4期总第841期企业认定及汇算清缴工作造成影响。另外研发费用核算不清晰也不利于企业自身管理，对合理管控研发活动带来一定困难。2.研发费用确认和计量不规范一是企业内研发活动与生产经营活动同时进行或多个研发活动同时进行，而在多个环节没有进行严格区分，导致无法准确计量研发费用。例如研发与生产经营都需要的水电等动力，企业往往人为设定一定比例进行分摊，但却缺乏相关依据，对研发费用及生产成本核算都会产生较大影响。另外研发人员同时承担多个研发项目时，对于每个项目承担人员工资的确认也往往采用直接平摊的方式，缺少相关信息支撑，大大降低了研发费用会计信息的可信度。二是研发费用资本化确认不规范。实务中，很多企业内部研发立项混乱，还有一些企业因为研发活动具有较高风险性，考虑到失败可能性较大，于是对一些研发项目不予立项，仅在研发成功后补充立项，这些都给财务人员后续确认和计量研发费用造成极大困难。并且财务人员非技术人员，对研发活动缺乏一定了解，加之部门间沟通不畅，因此难以对研发费用资本化条件和时点做出准确判断，造成研发费用资本化确认不规范。3.研发费用信息披露不充分我国《企业会计准则》要求企业应当披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额，然而大部分上市公司由于高层管理者对此问题不够重视或基于保密角度考虑，钻取信息披露制度的漏洞，对企业研发费用信息披露模糊或没有披露，极大降低了财务信息质量，影响投资人及公众对企业的全面认识及评价。上市企业尚存在此问题，而未对外公开财务报告的非上市高新技术企业其研发费用信息披露情况就更可想而知了。三、高新技术企业研发费用核算建议1.健全研发费用会计核算体系按照《企业会计准则第6号--无形资产》及其应用指南要求，将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，在满足资本化条件时，确认为无形资产。因此企业应在总账设置“研发支出”科目，同时下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目。此外依据《财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）及《高新技术企业认定管理工作指引》设置三级以下明细科目，主要有“人员人工费用”、“直接投入费用”、“折旧费用”、“无形资产摊销”、“新产品设计费等”、“其他相关费用”等6大项，并设置部门、项目及资金来源的辅助核算。期末全面分析“研发支出”，达到无形资产确认条件的予以资本化，结转计入“无形资产”，不满足条件的进行费用化，并转入“管理费用”。2.规范研发费用的确认和计量.com.cn. All Rights Reserved.财税研究一是加强对研发费用原始资料的收集，准确归集和分配相关费用。针对6大项明细科目原始凭证设置，做出如下建议：（1）“人员人工费用”按照人力部门提供的出勤记录及分配表为依据，区分研发人员和非研发人员工资，多项目研发人员工资按对应项目工时进行分配；（2）“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”等应区分研发使用和生产经营使用，属于研发活动耗用的，应写明对应研发项目，并请研发负责人签字确认，不易区分的可采用工时、材料耗用等方式进行分摊；外购专门用于研发活动的可以按照相关凭证登记；内部发生的应当通过内部结算价或者作为费用、成本核算对象进行归集和分摊；（3）“新产品设计费等”及“其他相关费用”等需取得原始票据及合同等资料，并标明具体对应的项目，需经办人与研发负责人签字确认。二是加强内部控制，规范研发立项及资本化活动。企业应依据《企业内部控制应用指引第10号--研究与开发》及其解释并结合自身情况制定详细的管理制度和业务流程，尤其针对研发活动建立完善的测评体系及严谨的报告制度。财务部门可依据测评结果及报告情况判断研发活动是否符合资本化条件，从而对资本化时点做出准确判断。另外应提高财务人员的职业判断能力，针对本企业研发活动特点，建立系统化培训体系，定期组织财务人员进行财会专业知识以及企业研发技术相关基础知识的培训。3.及时规范地披露相关研发费用信息上市公司应披露“期末无形资产中通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产余额的比例”。因此，上市公司应增强信息披露的力度，严格按照有关政策规定披露相关信息。此外建议.com.cn. All Rights Reserved.上市公司在无形资产附注中还应披露“本年度研发支出总额占公司本期营业收入的比例”，在管理费用附注中，单独列示计入当期损益的研发支出，或在无形资产附注中增加“本期研究阶段发生的支出总额”。通过这些指标可以更加详细地反映当期研发活动对企业财务状况的影响，从而使企业和外部信息使用者对企业研发能力有更加全面和直观的了解，对企业财务状况做出准确的判断。对于未上市的中小高新技术企业，也应尽量按照上市公式披露要求完善内部财务报告内容，一方便可以为企业内部管理提供详尽的信息，提高研发效益，为高层决策者提供重要支持，另一方便也可为外部监管提供重要依据，为日后吸收投融资做好准备。参考文献：[1]中华人民共和国国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要.[2]科技部，财政部，国家税务总局.关于修订印发《高新技术企业认定管理办法》的通知[S].国科发火〔2016〕32号.[3]科技部，财政部，国家税务总局.关于修订印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知[S].国科发火〔2016〕195号.[4]陆道翔.中小高新技术企业规范研发费用会计核算的对策思考[J].现代经济信息,2016(15):218-219.[5]赵团结.研发费用-高新技术企业认定中的一项难题[J].财务与会计（理财版），2012（10）:13-15.[6]杨知宇.高新技术企业研发费用信息披露问题[J].合作经济与科技，2014（386）:76-78.[7]程新生，傅寒冰，左倍恩.高新技术企业研发费用资本化问题研究[J].会计之友，2016（5）：37-43.[8]财政部，国家税务总局，科技部.关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知[S].财税[2015]119号.金融企业财务风险管理及对策研究■张鑫宏摘人保财险宁夏分公司要：企业管理对于增强企业的运作效率，提高企业的经济效益具有重要作用，财务管理作为企业管理的核心内容，优化财务管理，对企业核心竞争力的提高，利益收入最大化具有重要意义。然而财务管理中首先要面临和解决的问题就是企业的财务风险问题，本文从研究金融企业的财务风险管理问题入手，结合财险公司实际状况，分析财务风险产生的原因，并提出相应的管控解决方案，为金融企业财务风险管理提供有效建议。关键词：金融企业；财务风险；管理；对策经济全球化的发展为我国金融企业带来前所未有的丰富资源与发展机遇，管理经验的交流也为金融企业的发展提供了契机，各种保险公司、金融资产管理公司、证券公司等如雨后春笋般发展壮大。然而由于管理理论、管理手段尚不成熟，金融企业在管理方面仍然存在着很多风险，财务风险尤其突出，对企业的持续稳定发展与竞争力的提升造成巨大威胁，深入探讨分析财务风险管理成因及干预措施，为金融企业安全经营保驾护航。一、企业财务风险管理相关问题概述1.财务管理概述财务管理是企业管理活动的一种，指的是企业的专门财务管理人员在企业生产经营管理过程之中，运用相关专业知识、手段对企业融资活动、投资活动、资金的分配使用以及资金政策等一系列与财务有关的事务的管理，目的在于明确企业资金动态与流向，加强资金管理，合理配置资源，使企业获得最大收益，促进企业整体管理水平的提升与企业稳定发展。金融企业作为直接整合资源、为实现价值利润等效流通为目的的企业，与一般的企业相比，对融资投资与资金的利用、资金的周转有更高程度的要求，即对企业的财务管理有更高程度的要求。财产保险公司则是金融企业的典型代表，其以相关财产保险业务为主要经营对象，承担巨大的风险与偿付责任，面对剧烈的市场竞争与强大的经营压力，财务管理在公司的经营之中显得尤为重要。2.财务风险概述财务风险指的是企业在其财务管理经营活动之中，由于受到各种可控制的或者不可控制的因素的影响，包括人为的或者自然的因素，在企业融资筹资、投资、资金使用分配中出现失误或问题，导致于财务管理制度不健全，致使企业在运用过程中，实际与目标发生偏离，甚至出现了偿债能力危机，使企业陷入资金危机，导致企业收益下降。财务风险在企业的管理经营过程中是普遍存在的，在一定程度上是无可避免的，财产保险公司作为经营风险的单位，与其他金融企业相比，由于投保人具有未来的不可预测性，导致财保公司具有特殊性，偿付风险可能会使财保公司面临更大的财务风险。219