2010高级会计师模拟试题之《高级会计实务》（1）

　　(1)甲公司的利润表和资产负债表主要数据如下表所⽰。其中，2008年为实际值，2009年⾄2011年为预测值(其中资产负债表项⽬为期末值)。单位：万元

利润表项⽬：⼀、主营业务收⼊减：主营业务成本⼆、主营业务利润

减：销售和管理费⽤（不包含折旧费⽤）折旧费⽤财务费⽤三、利润总额

减：所得税费⽤（40％）四、净利润

加：年初未分配利润五、可供分配的利润减：应付普通股股利六、未分配利润资产负债表项⽬：营业流动资产固定资产原值减：累计折旧固定资产净值资产总计应付账款长期借款股本

年末未分配利润股东权益合计负债和股东权益总计

60.00460.0020.00440.00500.0015.00168.2200.00116.80316.80500.00

63.63529.0562.42466.63530.2615.91174.26200.00140.09340.09530.26

68.09607.10107.81499.29567.3817.02191.06200.00159.30359.30567.38

71.49679.73155.47524.26595.7517.87198.06200.00179.82379.82595.75

1000.00600.00400.00200.0040.0020.00140.0056.0084.00100.00184.0067.20116.80

1070.00636.00434.00214.0042.4221.40156.1862.4793.71116.80210.5170.42140.09

1134.20674.16460.04228.9845.3923.35162.3264.9397.39140.09237.4878.18159.30

1191.49707.87483.62240.4347.6624.52171.0168.40102.61159.30261.9182.09179.82

实际值2008年

2009年

预测值2010年

2011年

(2)甲公司2009年和2010年为⾼速成长时期，年增长率在6%～7%之间：2011年销售市场将发⽣变化，甲公司调整经营政策和财务政策，销售增长率下降为5%;2012年进⼊均衡增长期，其增长率为5%(假设可以⽆限期持续)。　　(3)甲公司的加权平均资本成本为10%，甲公司的所得税税率为40%。　　要求：

　　(1)根据给出的利润表和资产负债表预测数据，计算并填列“甲公司预计⾃由现⾦流量表”的相关项⽬⾦额，必须填写“息税前利润”、“净营运资本增加”、“固定资本⽀出”和“⾃由现流量”等项⽬。

　　(2)根据加权平均资本成本和⾃由现⾦流量评估2008年年末甲公司的企业价值(均指持续经营价值，下同)，结果填⼊“甲公司企业估价计算表”中。必须填列“预测期现⾦流量现值”、“预测期期末价值的现值”、“企业价值”。　　2.神⾈公司以经济增加值作为其业绩考核的核⼼指标，其有关资料如下：　　(1)神⾈公司2009年度财务报表的主要资料如下：　　资产负债表

　　2009年12⽉31⽇ 单位：万元

资产

货币资⾦（年初360）应收账款（年初1256）存货（年初834）流动资产合计

固定资产净额（年初1340）　

资产总额（年初3790）

310134496626201170　3790

负债及股东权益应付账款（年初524）应付票据（年初384）预收账款（年初443）流动负债合计

⾮流动负债（年初1027）股东权益（年初1412）负债及股东权益

4563463471149112515163790

利润表

　　2009年 　　 单位：万元

项 ⽬营业收⼊营业成本管理费⽤财务费⽤利润总额所得税费⽤净利润

⾦额6400550056010024060180

(3)本期计⼊管理费⽤的研发⽀出费⽤⾦额为80万元;

　　(4)公司出售机器设备发⽣税前收益240万元，与主业发展⽆关的资产置换损失共计140万元;　　(5)在建⼯程占年末资产总额的⽐重始终为12%;

　　(6)⾮流动负债全部为有息负债，每年的利息费⽤根据税前债务资本成本和年末有息负债计算;　　(7)该公司适⽤的所得税税率为25%。　　要求：

　　(1)计算神⾈公司的税后净营业利润;

　　(2)计算神⾈公司的调整后资本;

　　(3)根据2009年末企业的资本结构计算该企业的加权平均资本成本;　　(4)计算神⾈公司2009年经济增加值;

　　(5)分析该公司经济增加值化财务战略⽬标的实现情况。

　　3.甲国有企业集团公司控股的A股份有限公司(简称A公司)在美国纽约证券交易所上市。A公司在2005年的年报中声明，公司2005年营业收⼊25000万元，税后利润1600万元，主要经营的业务范围为⽯油贸易中的重油、原油、⽯化产品和⽯油衍⽣品，公司在航空⽤油的⽣产中有独特的技术特点，在国际市场中占有很⼤的份额，市场前景乐观。同时在衍⽣市场中经营期货交易和外币交易。2008年，A公司向美国证券交易所递交申请，由于公司在衍⽣品交易中蒙受巨额亏损，不得不申请停牌，引起市场哗然。

　　甲国有企业集团公司组成专门的审查⼩组，对A公司的情况进⾏了全⾯的调查，对于A公司发⽣巨额损失的原因，分析主要来源以下四个⽅⾯：

　　(1)董事会。A公司董事长由集团公司张副总经理兼任，但是其主要的精⼒集中在集团公司的经营业务上，对于A公司的经营难以顾及。并授权将A公司内部控制和经营管理全部交给A公司的管理层负责。由于传统思想中，⽐较信任⾃⼰的亲属，所以张副总经理安排⾃⼰的妹夫李某担任A公司的⾸席执⾏官。

　　(2)经理层。A公司的⾸席执⾏官长期由李某担任，由于董事长的信任和缺少管理，李某在决策和管理上拥有不容质疑的绝对权⼒。对于集团连续三次派任的财务部经理，李某均可以随时调任他职，并坚持任⽤⾃⼰认为可靠的⼈员担任财务部经理。同时，李某私⾃授权证券部门全权负责期货交易的全程业务，要求其利⽤场外的期权交易来填补期权交易的亏损，既没有向董事会报告，也没有采⽤任何形式予以披露。

　　(3)内部审计部门。内部审计机构的负责⼈由A公司⾸席执⾏官李某兼任。受到李某的制约，内部审计部门没有定期向董事会下属的审计委员会报告⼯作，即使偶然的报告⼯作，也仅仅是简单的内容的重复，报喜不报忧。

　　审查⼩组根据发现的A公司存在的问题，向甲集团公司提交了审查报告，针对A公司存在的内部控制⽅⾯的问题，甲集团公司召开了集团公司领导、各部门负责⼈和各⼦公司负责⼈参加的专门会议进⾏研究，在讨论过程中，有关⼈员发⾔要点如下：

　　甲集团公司董事长何某：A公司内部控制薄弱给企业和国家财产均造成了重⼤的损失，教训极其深刻，也⾮常值得反思。集团公司和各⼦公司今后要将内部控制作为重点⼯作来抓，将保护资产安全作为的⽬标来抓。

　　甲集团公司总会计师孙某：A公司发现的主要问题是内部审计部门管理薄弱，对于这点，要求今后各⼦公司和集团公司的内部审计部门负责⼈不能够由总经理或⾸席执⾏官兼职，必须由财务负责⼈统⼀负责，统⼀管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。

　　甲集团下属B公司总经理：经过A公司的这次事件，使我们接受教训，对于风险管理部门的设置⾮常重要，但是更加重要的是风险管理部门职责的实施，同时也要加⼤对风险管理部门权⼒的下放，让其有尚⽅宝剑可以直接进⾏管理，今后要求其定期与各个主要职能部门的⾼级管理⼈员进⾏会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有效的措施。　　要求：

　　(1)根据内部控制的规定，分析公司董事会、经理层、内部审计部门在公司内部控制中承担的职责，并结合A公司的具体情况做出简要的分析。

　　(2)从内部控制⾓度分析、判断甲集团公司各位领导在会议发⾔中的观点存在哪些不当之处?并简要说明理由?

　　4.2010年春我国南⽅各省发⽣了不同程度的⼲旱。为了预防和减轻⼲旱灾害及其造成的损失，保障⽣活⽤⽔，协调⽣产、⽣态⽤⽔，促进经济社会全⾯、协调、可持续发展，更加深⼊贯彻执⾏国务院颁布的《中华⼈民共和国抗旱条例》，南⽅各省市加强了对农业抗旱保苗政策的落实安排。某省所管辖的A、B、C三个城市着重进⾏了抗旱保苗的⼯作。当年，三个城市均成功的完成了对本市辖区农业的抗旱保苗，并向省农业厅提交了有关本年抗旱保苗情况的书⾯报告。书⾯报告的主要内容如下：　　A市：

　　本市共有240万亩农业耕⽥，其中有旱情的140万亩(旱情严重的80万亩)，旱情严重的80万亩全部进⾏了抗旱保苗作业。抗旱保苗⼯作中发⽣相关成本(包括抗旱组织体系建设、抗旱应急⽔源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组

织建设、旱情监测络建设等)共计7亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕⽥直接解除旱情灾害42万亩。　　B市：

　　本市共有200万亩农业耕⽥，其中有旱情的170万亩(旱情严重的70万亩)，旱情严重的70万亩全部进⾏了抗旱保苗作业。抗旱保苗⼯作中发⽣相关成本(包括抗旱组织体系建设、抗旱应急⽔源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测络建设等)共计5亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕⽥直接解除旱情灾害39万亩。　　C市：

　　本市共有100万亩农业耕⽥，其中有旱情的80万亩(旱情严重的30万亩)，旱情严重的30万亩全部进⾏了抗旱保苗作业。抗旱保苗⼯作中发⽣相关成本(包括抗旱组织体系建设、抗旱应急⽔源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测络建设等)共计2亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕⽥直接解除旱情灾害20万亩。　　要求：

　　(1)分别计算A、B、C三个城市的抗旱保苗的单位作业成本和抗旱保苗作业的直接成功率。　　(2)运⽤成本——效益分析法，评价A、B、C三个城市中哪个城市为抗旱保苗⼯作城市。

5.东远公司系⼀家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2×10年公司有关⾦融资产转移业务的相关资料如下：

　　(1)2×10年2⽉1⽇，东远公司将应收⼄公司应收账款出售给丙商业银⾏，取得银⾏存款7600万元。合同约定，在丙银⾏不能从⼄公司收到票款时，不得向东远公司追偿。该应收账款是2×10年1⽉1⽇向⼄公司出售原材料⽽取得的，⾦额为800万元，到期⽇为2×10年7⽉1⽇。假定不考虑其他因素。东远公司终⽌确认了该项⾦融资产。

　　(2)2×10年5⽉1⽇，东远公司将其⼀项⾦融资产出售给⼄公司，取得出售价款360万元，同时与⼄公司签订协议，在约定期限结束时按照当⽇的公允价值再将该⾦融资产回购，东远公司在处理时终⽌确认了该项⾦融资产。

　　(3)2×10年6⽉1⽇，东远公司将其⼀项⾦融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是⼀项重⼤价内期权，东远公司在处理时终⽌确认了该项⾦融资产。

　　(4)2×10年7⽉1⽇，东远公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发⽣的信⽤损失进⾏全额补偿，东远公司在处理时终⽌确认了该⾦融资产。　　要求：

　　分析、判断东远公司对事项(1)⾄(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理。　　6.2010年1⽉1⽇甲农场预期在2010年9⽉30⽇将销售⼀批⼤⾖,为了规避所持有⼤⾖存货的公允价值变动风险,在期货市场卖出了9个⽉期的⼤⾖期货,并指定为2010年⼤⾖存货价格变动引起的公允价值变动风险的套期。⼤⾖期货合约标的资产与甲农场的存货的数量、品种、价格变动和产地⽅⾯相同。2010年1⽉1⽇，甲农场的⼤⾖存货为4000吨，成本1600万元，每吨4000元，公允价值3600万元，当天期货合约的价格每吨4800元。2010年9⽉30⽇，⼤⾖期货合约的公允价值上涨了300万元，存货的公允价值下跌了300万元。当天甲农场将该批⼤⾖出售，同时将期货合约平仓结算，假定不考虑衍⽣⼯具的时间价值，与商品销售相关的增值税以及其他因素，甲农场对该笔业务具体的处理如下：　　(1)⼤⾖存货属于被套期项⽬，采⽤的套期⼯具是期货合约;　　(2)在会计处理时，将该项套期保值指定为公允价值套期;　　(3)将套期⼯具的公允价值变动形成的利得，记⼊资本公积;　　(4)被套期项⽬，因套期风险形成的损失记⼊当期损益。　　要求：

　　根据上述资料，指出甲农场对上述业务的相关认定和会计处理是否正确，并简要说明理由。　　7.20×8年12⽉,甲上市公司披露的股票期权计划如下：　　⼀、股票期权的条件

　　股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，⾏权条件为：　　1.20×9年年末，公司当年可⾏权条件为企业净利润增长率达到18%;

　　2.2×10年年末,公司可⾏权条件为企业20×9～2×10年两年净利润平均增长率不低于15%;　　3.2×11年年末,公司可⾏权条件为企业20×9～2×11年三年净利润平均增长率不低于12%;　　4.激励对象未发⽣如下任⼀情形：

　　(1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当⼈选的;　　(2)最近3年内因重⼤违法违规⾏为被中国证监会予以⾏政处罚的;

　　(3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、⾼级管理⼈员情形的。 公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权⽇起5年内的可⾏权⽇以⾏权价格购买公司股票的权利。当年未⾏权的股票期权可在以后年度⾏权。⼆、股票期权的授予⽇、授予对象、授予数量和⾏权价格　　1.股票期权的授予⽇：20×9年1⽉1⽇。

　　2.授予对象： 董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核⼼技术及业务⼈员等20⼈(名单略)。

　　3.⾏权价格：本次股票期权的⾏权价格为3元/股。

　　4.授予数量：共授予激励对象20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。