该厂为单步骤的简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品；有一个辅助生产（机修车间），为全厂提供机修劳务，根据该厂的生产特点和管理要求，采用品种法计算产品成本。辅助生产不单独核算制造费用。 该厂199*年10月份成本核算有关资料如下： 领料单记录。 名称 A材料 B材料 C材料 D材料 材料名称 A材料 B材料 C材料 D材料 甲产品 （公斤） 1 0000 6000 5000 8000 月初结存 数量（公斤） 2 0000 1 0000 1 5000 1 0000 金额（元） 20 0000 5 0000 3 0000 3 0000 乙产品 （公斤） 8000 4000 8000 5000 机修车间 （公斤） - - 4000 2000 本月收入 数量（公斤） 4 0000 2 0000 1 0000 3 0000 金额（元） 43 0000 13 0000 3 2500 9 8000 基本生产车间（公斤） - - 3000 5000 合计（公斤） 1 8000 1 0000 2 0000 2 0000 原材料明细账记录（该厂采用实际加权平均法进行材料收发核算）。 工资结算汇总记录。
基本生产车间工人工资 100 000元 机修车间职工工资 20 000元 基本生产车间管理人员工资 30 400元 总 计 154 000元 职工福利费按工资总额14%计提。 应提折旧固定资产明细账记录。 固 定 资 产 原 价
基本生产车间合计 5 700 000元 机修车间合计 1 400 000元 假设该厂月折旧率为0.7%。
其他各项费用支出（以银行存款支付）。 发生地点 制造费用 费用 和用途 （元） 项目 办 公 费 用 电 费 运 输 费 劳 动保护费 合 计
完工产品交库记录。
甲产品 1 0000件
2 5000 2 7000 1 1000 1 0000 7 3000 机修车间费用 （元） 2000 8000 1000 3000 1 4000 合计 （元） 2 7000 3 5000 1 2000 1 3000 8 7000 乙产品 2 0000件 生产工时统计。
基本生产车间工时 机修车间工时 甲产品 22 0000 乙产品 18 0000
基本生产车间 4 0000 合 计 40 0000 4 0000 制造费用按基本生产工时分配。 本月基本生产产品全部完工入库。
根据上述资料，按照品种法计算产品成本如下：
三、进行要素费用的归集和分配。
根据材料耗用情况，编制材料耗用汇总表，进行材料费用的分配，如表4-1：
表4-1 材料耗用汇总分配表 199*年10月 材料名 称 平均单 价 甲产品 乙产品 机修车间 数金额量（元） （公斤） 制造费用 合 计 数量金额数金额（公（元） 量（元） 斤） （公斤） 10000 105000 8000 84000 数金额数量金额量（元） （公（元） （斤） 公斤） 18000 10000 20000 20000 189000 A10.材5 料 B400材6.0 6000 36000 0 料 C800材2.5 5000 12500 0 料 D500材3.2 8000 25600 0 料 合 计 - - 179100 - 24000 60000 20000 4000 2000 10000 3000 5000 7500 50000 16000 6400 16000 64000 144000 - 16400 - 23500 - 363000 其中：A材料平均单价=（200 000+430 000）/（20 000+40 000）=10.5（元/公斤） B材料平均单价=（50 000+130 000）/（10 000+20 000）=6.0（元/公斤） C材料平均单价=（30 000+32500）/（15000+10 000）=2.5（元/公斤） D材料平均单价=（30 000+98000）/（10 000+30 000）=3.2（元/公斤） 根据上述材料耗用汇总表，应编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 17 9100
生产成本—基本生产成本—乙产品 14 4000 生产成本—辅助生产成本 1 6400 制造费用 2 3500
贷：原材料 36 3000 根据工资结算有关记录，编制工资及福利费分配表进行工资及福利费的分配，如表4-2。 表4-2 工资及福利费分配表
199*年10月 单位：元 项目 工资分配分配标准（生产工时） 220 000 180 000 400 000 - 生产工人工资（分配率0.25） 管理人小计 员工资 计提职工福利费 合计 （1）基本生产成本 其中：甲产品 乙产品 小 计 （2）辅助生产成本 机修车间 （3）制造费用 合 计 5 5000 4 5000 100 000 20 000 120 000 5 5000 7700 6 2700 4 5000 6300 5 1300 100000 14000 114000 20 000 2800 2 2800 3 4000 3 4000 4760 3 8760 3 4000 15 4000 21560 175560 其中：生产工人工资分配率=100 000/400 000=0.25
根据上述工资及福利费分配表，应编制会计分录如下： 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 5 5000 生产成本—基本生产成本—乙产品 4 5000 生产成本—辅助生产成本 2 0000 制造费用 3 4000
贷：应付工资 15 4000
计提职工福利费：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 7700 生产成本—基本生产成本—乙产品 6300 生产成本—辅助生产成本 2800 制造费用 4760 贷：应付福利费 2 1560
计提固定资产折旧，编制固定资产折旧计算如表4-3：
表4-3 固定资产折旧计算表
2005年10月 单位：元
使用单位 1.基本生产车间合计 2.机修车间合计 总 计 其中：折旧额=原价×折旧率
原 价 5700 000 1400 000 7100 000 0.7% 折旧率 0.7% 0.7% 折旧额 3 9900 9800 4 9700 根据上述固定资产折旧计算表，应编制会计分录如下： 借：制造费用 3 9900 生产成本—辅助生产成本 9800
贷：累计折旧 4 9700
根据其他各项费用支出的凭证，进行其他支出的归集和分配，可编制会计分录如下： 借：制造费用 7 3000 生产成本—辅助生产成本 1 4000 贷：银行存款 8 7000
四、进行辅助生产费用的归集和分配。
表4-4 辅助生产成本明细账 帐户明称：机修车间 199*年 凭摘要 工资 月 日 证号 131 0 31 材料费用 福利费 办公费 水电费 劳动保护费 消耗材料 折旧费 其他 合计 1 6400 1 6400 工资及福2 0000 2800 利费 固定资产折旧费 其他各项支出 待分配费用小计 2 2800 31 9800 9800 2000 8000 3000 1000 1 4000 2 0000 2800 2000 8000 3000 1 6400 9800 1000 6 3000 分配2 0000 2800 2000 8000 3000 1 6400 9800 1000 6 3000 转出 根据辅助生产成本明细账归集的费用，进行辅助生产费用的分配。辅助生产费用本例假设全部由基本生产车间负担，应编制会计分录如下： 借：制造费用 6 3000
贷：生产成本—辅助生产成本 6 3000
五、进行制造费用的归集和分配。
根据制造费用明细账归集的制造费用合计，编制制造费用分配表，分配制造费用如表4-5、4-6。
表4-5 制造费用明细账 帐户明称：基本生产车间 199*年 凭摘要 工资 福利折旧费 修理费 劳动保消耗材办公费 水电费 其他 合计 证 月 日 号 10 1 3 1 3 1 3 1 待分配费 用小计 分配转出 3 4000 3 4000 修理费 其他支出 折旧费 3 1 3 利费 固定资产 工资及福3 4000 材料费用 费 护费 料 2 3500 2 3500 4760 3 8760 3 9900 3 9900 1 0000 2 5000 2 7000 1 1000 7 3000 6 3000 4760 4760 3 9900 3 9900 6 3000 6 3000 1 0000 1 0000 2 3500 2 3500 2 5000 2 5000 2 7000 2 7000 1 1000 1 1000 23 8160 23 8160 表4-6 制造费用分配表
199*年10月 单位：元 分配对象 甲产品 乙产品 合 计 分配标准 （工时） 220 000 180 000 400 000 制造费用 分配率 0.5954 0.5954 0.5954 分配金额 13 0988 10 7172 23 8160 其中：制造费用分配率=23 8160 / 400 000 = 0.5954
甲产品制造费用分配金额=220 000×0.5954=13 0988（元） 乙产品制造费用分配金额=180 000×0.5954=10 7172（元） 根据上述制造费用分配表，应编制会计分录如下： 借：生产成本—基本生产成本—甲产品 13 0988 生产成本—基本生产成本—乙产品 10 7172
贷：制造费用 23 8160 六、计算完工产成品成本。
本例由于月初、月末无在产品，因此，基本生产成本明细账归集的生产费用即为完工产品成本，并据以编制产品成本汇总计算单，以结转完工产品成本。
表4-7 基本生产明细账
帐户明称：甲产品 完工产品数量：10000件 199*年 月 日 10 31 31 31 31 31 凭证 号 摘要 成本项目 直接 材料 材料费用 工资及福利费 制造费用 生产费用合计 结转完工产品成本 直接 工资 5 5000 直接福利费 7700 7700 制造费用 179100 6 2700 合 计 17 9100 13 0988 13 0988 13 0988 37 2788 13 0988 37 2788 17 9100 5 5000 17 9100 5 5000 7700
表4-8 基本生产明细账
帐户名称：乙产品 完工产品数量：20000件 2005年 月 日 10 31 31 31 31 31 凭证号 摘要 成本项目 直接材料 材料费用 工资及福利费 制造费用 生产费用合计 结转完工产品成本 直接工资 4 5000 直接福利费 6300 6300 制造费用 14 4000 5 1300 合 计 14 4000 10 7172 10 7172 107172 30 2472 107172 30 2472 14 4000 4 5000 14 4000 4 5000 6300
表4-9 产品成本汇总计算单
199*年10月 单位：元 成本项目 直接材料 直接工资 直接福利费 制造费用 合 计 甲产品10000件 总成本 17 9100 5 5000 7700 13 0988 37 2788 单位成本 17.91 5.50 0.77 13.10 37.28 乙产品20000件 总成本 14 4000 4 5000 6300 10 7172 30 2472 单位成本 7.20 2.25 0.32 5.36 15.12 根据上述产品成本汇总计算单，可编制会计分录如下： 借：产成品—甲产品 37 2788
产成品—乙产品 30 2472
贷：生产成本—基本生产成本 67 5260
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