建立和完善内部控制的思考

建立和完善内部控制的思考

朱荣恩

(上海财经大学会计学院　200433)

【摘要】加强内部控制是贯彻《会计法》的一项要求。论文提出内部控制的发展与政府的推动密不可分;在我国,应注重内部控制理论和方法的研究,并重视内部控制的实务指导,运用业务循环法来设计企业内部控制。同时要重视内部控制管理与现行体制、法规的协调统一;重视对单位负责人进行内部控制的宣传。【关键词】内部控制要素　内部控制设计　业务循环法

新修订颁布实施的《会计法》,提出各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度的要求,并提出会计工作中职务分离、重大事项决策与执行程序、财产清查和定期内部审计等规定,这些要求和规定从其实质内容来讲,就是要加强各单位的内部控制。应该看到,尽管《会计法》提出这一要求,但要贯彻这一要求,还需要做许多工作,为此,笔者就我国建立和完善内部控制谈谈自己的一些看法。一、重视政府对单位建立内部控制的推动作用《内部控制:内部控制概念提出讫今已有五十年了。1949年美国会计师协会(AICPA)的审计程序委员会在一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中,首次对内部控制作了定义。1958年10月该委员会发布《审计程序公告第29号》对内部控制定义作了重新表述,将内部控制划分为内部会计控制和

内部管理控制。1988年美国AICPA《审计准则公告第55号》,以“内部控制结构”代替“内部控制”,提出内部结

下属的构的三要素:控制环境、会计系统和控制程序。1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会(NCFR)”由美国会计学会(AAA)、美国注册会计师协会(AICPA)、内部审计师协会(II财务经理协会(FEI)和管理A)、

“发起组织委员会(COSO)”发布报告,提出内部控制成分概念,并会计学会(IMA)等多个专业团体组织参与的将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。内部控制在50年时间内可分为三个发展阶段,第一阶段到第二阶段花了近40年,而第二阶段到第三阶段只有5年时间,而且前两个阶段只是作为会计职业界的视角来认识内部控制,但到了第三阶段对内部控制的共识已扩大至所有会计财务审计组织。内部控制在这段期间之所以有这么大的发展速度,除企业内部管理自身因素外,外部尤其是政府的推动亦是关键因素。在美国70年代到80年代,政府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年,美国国会制定了《反国外行贿法案》(FCPA),该法规定每个企业应建立内部控制制度,在会计标准条款中引用了AICPA审计准则委员会提出的

内部控制四项目标:①按管理当局的一般的或特定的授权进行业务活动;②经济业务的记录必须做到:编制财务报表要遵循公认会计原则,或适用于这些报表的其他标准,保持资产会计责任的记录;③只有按管理当局授权才能接近资产;④账面载明的资产要和实存资产在合理的间隔期间进行核对,对发生的任何差异采取适当的措施。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提

出了疑问,其中所关注之一是上市公司内部控制的恰当性。这些关注的结果是成立Treadway委员会(即反对虚假财务报告委员会)。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的COSO报告。该报告对以往内部控制定义作了修正,为设计更广泛的控制系统提供了指南。80年代证券交易管理委员会(SEC)也对内部控制产生了一定的影响。SEC在1980年的S—X规则303条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析(MD&A)”的信息。MD&A要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动24

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性和其他情况,所以要求向公众提供更多未来经管责任的情况,包括内部控制等内容。

在我国,从90年代起政府开始加大对企业内部控制的推动作用。1997年5月中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》,这是我国第一个关于内部控制的行政规定。1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》,要求注册会计师审查企业内部控制,并提出内部控制的内容:控制环境、会计系统和控制程序。中国证监会在1999年发布《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》,要求上市公司本着审慎经营、有效防范化解资产损失风险的原则责成相关部门拟定(或修订)内部控制制度,监事会对内部控制制度制定和执行情况进行监督。2000年发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1号、第3号、第5号,要求商业银行、保险公司、证券公司建立建全内部控制制度,并对内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明。同时要求注册会计师对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性作出说明。同时要求注册会计师对其内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价,提出改进建议,并以内部控制评价报告的形式作出报告。1999年10月颁布,2000年7月实施的《会计法》明确各单位应当建立、建全本单位内部会计监督制度,并具体要求:①记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;②重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督,相互制约程序应当明确;③财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;④对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。《会计法》是我国第一部体现内部控制要求的法律。上述行政规定、法规制定和实施必将有力推动我国内部控制的发展。

二、重视内部控制理论和方法研究

我国内部控制理论研究起源于80年代,但与西方内部控制在近20年的快速发展相比,我国内部控制理论研究亟需加强。

1.对内部控制概念的理解目前,我国会计界对内部控制的认识主要有:内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分三种提法。这三种提法实际上反映了内部控制理论发展的不同阶段。将内部控制分为内部会计控制和管理控制,主要是从划分注册会计师审计责任提出的,即注册会计师只负责审查内部会计控制,包括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计,并提出相关的审计意见。内部控制结构概念较内部会计控制和内部管理控制有两点显著变化:一是将内部控制称为内部控制结构;二是提出内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三部分组成。笔者认为将内部控制称之为内部控制结构,恰如其分地反映内部控制的性质。所谓结构是构成事物整体的内在框架,内部控制也就是构成企业经营管理制度的内在控制框架,以这些内在控制框架为基础建立反映企业业务运行规律要求的各种制度便成为具有内部控制特性的企业经营管理制度。把控制环境作为内部控制组成部分,扩大了内部控制的范围,尤其是关于董事会、管理者和其他人员对控制的态度和认识作为内部控制环境的首要内容,更加突出说明人的因素在内部控制中的重要地位。内部控制成分的概念提出是在内部控制结构的基础进一步纵深发展,其中将结构改为成分,更清晰反映内部控制是要素性的,只有将内部控制作为成分与企业业务活动环节和程序相融合,才能体现内部控制真正的价值。同时内部控制成分也比内部控制结构更完善,这主要体现在:内容上,在控制环境中增强全体员工的诚实、职业道德和胜任能力的要求,并增加风险评估这一新的控制成分,强调单位要为实现目标分析相关风险,以构成风险管理的基础,而且将会计系统改为信息与沟通,扩大了单位信息系统方法和记录的内涵。在结构上,阐明各控制成分之间的相互关系,这就是以控制环境为基础,风险评估为依据,控制活动为手段,信息与沟通为载体,监控为保证,其关系如图所示:

2.内部控制的方法

以上主要谈了学术界阐述内部控制概念的三种提法,应该说这主要引用西方的研究成果,那么在我国,应

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如何界定内部控制内容和要求呢?笔者认为内部控制结构或内部控制成分只是框架性的,只有在内部控制结构或内部控制成分的基础上,以内部控制的方法推行内部控制可能效果更好,为此笔者介绍下列十种企业内部控制方法。

(1)组织规划控制

组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面:一是法人的治理结构问题,涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系;二是管理部门设置及其关系,对财务管理来说,就是如何确定财务管理的广度和深度,由此产生集

权管理和分级管理的组织模式。职务分工主要解决不相容职务分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任,既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有:授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离:①授权批准职务与执行业务职务相分离;②业务经办职务与审核监督职务相分离;③业务经办职务与会计记录相分离;④财产保管职务与会计记录相分离;⑤业务经办职务与财产保管职务相分离。(2)授权批准控制

授权批准是指企业在处理经济业务时,必须经过授权批准以便进行控制,授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定,一般授权时效性较长;而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定,一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式,企业必须建立授权批准体系,其中包括:①授权批准的范围,通常企业的所有经营活动都应纳入其范围;②授权批准的层次,应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次,从而保征各管理层有权亦有责;③授权批准的责任,应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责,应避免授权责任不清,一旦出现问题又难咎其责的情况发生;④授权批准的程序,应规定每一类经济业务审批程序,以便按程序办理审批,以避免越级审批,违规审批的情况发生。

(3)文件记录控制

健全、正确的文件记录既是组织规划控制,授权批准控制的手段,又是企业保持工作效率,贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制内容主要有:①建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。②建立全员岗位说明书。企业对于每个工作岗位都应有相应的书面描述,其内容包括:岗位内容、岗位职责、岗位上下关系和岗位任职条件等。③业务程序手册。企业的业务流程应让相关人员知晓,使每个员工都知道本人在处理业务时所处的地位,前后道作业环节,业务程序手册的编制可采用流程图的方式。流程图是由一定符号组成,反映业务处理程序及部门之间相互关系的图表,它既是企业管理的有效工具,也是评价内部控制的重要手段。④统一会计政策。尽管国家制定了统一的会计制度,但其中某些会计政策是选项,因此,从企业内部管理要求出发,必须统一执行所确定的会计政策,以便统一核算汇总分析和考核,企业会计政策可以专门文件的方式予以颁布。⑤凭证编号。企业对业务处理的凭证应编制相应的号码,凡有条件的均应事前编号,凭证编号便于业务的查询,也可避免业务记录的重复和遗漏,并在一定程度上可防范舞弊的发生。⑥统一会计科目。实行国家统一一级会计科目的基础上,企业应根据经营管理需要,统一设定明细科目,特别是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目,以便统一口径,统一核算、有效分析。

(4)全面预算控制

全面预算是企业财务管理的重要组成部分,它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收26

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支总体计划,从某种意义上讲,全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节:①预算体系的建立,包括预算项目、标准和程序;②预算的编制和审定;③预算指标的下达及相关责任人或部门的落实;④预算执行的授权;⑤预算执行过程的监控;⑥预算差异的分析与调整;⑦预算业绩的考核。全面预算是一项集体性工作,需要企业内各部门人员的相关合作,为此,有条件的企业应设立预算委员会,组织领导企业全面预算工作。

(5)实物保全控制

内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用,这里所述的实物保护是指对实物资产的直接保护,主要内容有:①限制接近。限制接近主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触,只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制接近的对象包括限制接近现金、其他易变现资产、存货。②定期盘点。建立对资产定期盘点制度,并保证盘点时资产的安全性,通常可采用先盘点实物,再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性,对盘点中出现的差异应进行调查,对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。③记录保护。应对企业各种文件资料(尤其是资产、财务、会计等资料)妥善保管,避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录,以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复,这在当前计算机处理条件下尤为重要。④财产保险。通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损后的补偿机会,从而保护实物的安全。⑤财产记录监控。对企业要建立资产个体档案,资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理。应改革现有低值易耗品等核销模式,减少备查簿的形式,使其价值纳入财务报表体系内,从而保证账实的一致性。

(6)职工素质控制

内部控制的成效关键在于职工的素质的分格程度。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力,从而保证其他内部控制有效实施。职工素质控制包括:①建立严格招聘程序,保证应聘人员符合招聘要求;②制定员工工作规范,用以引导考核员工行为;③定期对员工进行培训,帮助其提高业务素质,更好完成规定的任务;④加强考核和奖惩力度,应定期对职工业绩进行考核,奖惩分明;⑤对重要岗位员工(如销售、采购、出纳)应建立职业信用保险机制,如签订信用承诺书,保荐人推荐或办理商业信用保险。⑥工作岗位轮换,可以定期或不定期进行工作岗位轮换,通过轮换及时发现存在的错弊情况,甚至可抑制不法分子的不良动机。

(7)风险防范控制

企业在市场经济环境中,不可避免会遇到各种风险,因此为防范规避风险,企业应建立风险评估机制。企业常有的风险评估内容有:①筹资风险评估。如企业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划都应事先评估、事中监督、事后考核。②投资风险评估。企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限,对投资过程中可能出现负面因素应制定应对预案。③信用风险评估。这里所说的信用风险,特指企业应收账款回收过程中遭受损失的可能性。企业应制定客户信用评估指标体系,确定信用授予标准,规定客户信用审批程序,进行信用实施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业,可建立独立信用部门,管理信用活动、控制信用风险。④合同风险评估。所谓合同风险是指在合同签订和履行过程中,发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。为防范合同风险,企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序,必要时可聘请律师参与。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作,企业必要时可设置风险评估部门或岗位,专门负责有关风险的认别、规避和控制。

(8)内部报告控制

为满足企业内部管理的时效性和针对性,企业应当建立内部管理报告体系。内部报告体系的建立应体现:反映部门(人)经管责任,符合“例外”管理要求,报告形式和内容简明易懂,并要统筹规划,避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简,通常的高层管理者报告时间隔时间长,内容从重、从简;反之报告间隔短,内容从全、从详。常用的内部报告有:①资金分析报告,包括资金日报、借款还款进度表、贷款担

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保抵押表、银行账户及印鉴管理表、资金调度表等。②经营分析报告。③费用分析报告。④资产分析报告。⑤投资分析报告。⑥财务分析报告等。

(9)电算化控制

随着电子信息技术的发表,企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普遍,尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求,为此,加强电算化的控制势在必行。电算化控制内容有:①一般控制,它主要是对电算系统构成(人、硬件、软件)及环境实施的控制,常用的方法有:系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序、网络安全的控制。②应用控制,这是对电算化处理活动进行的控制,常用的方法有:较入控制、处理控制、较出控制。

(10)内部审计控制

内部审计是内部控制的一种特殊形式,它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构,在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛,按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性,应独立于其他经营管理部门,最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。

三、重视内部控制的实务指导

解决内部控制的实务应用,首先应当考虑内部控制应用对象。笔者认为基本上可分为两类:一类是营利性单位;另一类是非营利单位。每一类又可作进一步的细分,如第一类可分为集团大型企业、中小企业、特殊行业企业;第二类可分为政府机关、事业单位、公益项目等。其次应当考虑内部控制设计模式和步骤。笔者认为根据内部控制理论框架,单位内部控制可由三部分组成:(1)组织机构,包括法人治理结构、管理部门设置和岗位分工;(2)人员管理,包括聘用、考核和奖惩;(3)业务程序,包括业务循环、处理程序、控制要点等。笔者认为当前重点是要加强企业业务程序的内部控制,这是因为内部控制许多方式是体现在业务层面上的,从业务程序中入手设计内部控制有利于加速提高企业内部控制整体水准。那么如何设计企业业务程序方面的内部控制呢?在此,本文提出构造业务循环模型、分析常见弊端、提出内部控制要点、设计内部控制文本的思路,以作探讨:

(1)构造业务循环模型

业务循环是业务周而复始的过程。不同类型的企业其业务循环的构造也不一样,因此在构造企业业务循环模型时要根据企业业务规律的特点。以业务循环分类可有多种模型,常见的有:

①收入及应收款循环　支出及应付款(含工资)循环　生产(含成本、存货、固定资产)循环　财务(含现金收入、支出)循环②销售和应收款循环

　购货与应付款(含固定资产)循环　生产循环(含存货、工资)　筹资与投资(含权益)循环　货币资金③现金　筹资循环　采购循环　工资循环28

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　存货、生产循环　销售循环

④销售及收款循环

　采购及支出(含固定资产)循环　生产(含成本、存货)循环　工资循环　筹资循环

⑤销售收入和应收款循环

　支出和应付款(含材料采购、固定资产采购、　工资)循环

　存货和固定资产循环　筹资和投资循环　货币资金业务

　笔者认为在设计业务循环模型时应遵循以下要求:①反映经营活动全貌,符合企业经营特点;②以价值运动为主线,以资金流为中心;③满足审计方法的使用。

为此,笔者提出以现金为中心,以价值运动为主线来设计业务循环模型的方法,其构造如下:

在对企业业务循环模型构造的基础上,应对其中每一个业务循环再进行作业构造。例如销售业务作业构造如下:

(2)分析常见弊端

在业务循环模型构造的基础上分析该业务在运行中可能出现的错误和弊端,这个过程实质是风险评估。业务循环的风险来自记录错误、违反会计政策、欺诈和侵吞、非法交易、资产流失等因素。判断业务常见弊端可通过总结归纳企业历史上该业务曾发生过的错弊教训,也可采用“合理怀疑”,即假设不予控制可能造成损失的机会和可能出现的问题进行主观推测。例如销售业务常见错弊有:①虚计销售收入、调节利润;②销售成本结转不

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实,调节利润;③结算方式选用不当,造成坏账;④销售费用支出失控,成本增大;⑤销售凭证保管不严,造成产品流失风险。

(3)提出内部控制要点

针对常见弊端设置相关内部控制要点,内部控制要点的设置要考虑以下因素:

①关键控制点:所谓关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的那些控制环节,如果没有这些控制环节,业务处理过程很可能出现错误和弊端,达不到既定目标。设置关键控制点要针对错弊的发现和纠正,如为保证会计记录的正确性,明细账和总账之间的核对是关键控制点;为保证银行存款金额正确性,由非出纳员核对银行对账单和存款余额就是关键控制点。

②补偿性控制:所谓补偿性控制是指能替代前道控制作用的控制,通常设置补偿性控制的目的是弥补前道控制一旦失控可予以补救。要根据每一类业务处理的重要程序设置数目不等的补偿性控制点,以保证内部控制运行的可靠性。

③成本效益分析:内部控制对防范业务活动的错弊实现只能是起到“合理保证”。合理保证就是指控制成本不能超过因实施控制而获得利益,这就是成本效益原则,这里就要把握以下情况:第一、无论采取哪种控制都应考虑控制收益大于控制成本的基本要求,所有设置控制点应达到控制收益大于控制成本;第二、当有些业务可以不断增加控制点来达到较高的控制程序,就应考虑采用多少控制点能使控制收益减去控制成本的值最大化;第三、当控制收益难以确定时,应考虑在满足既定控制的前提下,使控制成本最小化。

结合上述销售业务的例子,我们可以设置以下控制要点:①销售业务的职务分离(审批者、销售员、仓库保管员、收款员和会计相分离);②销售定价控制(制定价目表并予以执行,特殊情况有专人审批);③授信额度控制(建立客户信用评估、授信机制、审批信用额度、审批销售合同);④销售发票控制(发票编号、空白发票保管、开票审核);⑤销售费用控制(销售费用预算编制、落实责任人、专人审批、定期分析考核);

⑥应收账款控制(分析应收账款账龄、催收应收账款、坏账预警信息反馈、销售应收和实收的定期核对);⑦退货控制(退货审批、退货原因分析、有关责任者追究、货物验收)。(4)设计内部控制文本

内部控制文本是指导落实内部控制实施的文件,这些文件采用何种格式呢?从企业管理水平可采用混合和单独格式。

①单独格式就是将企业内部控制要点按业务领域单独列示,具体又有两种格式,见下图:

②混合格式就是将内部控制与管理制度结合起来,例如与会计制度结合起来,其基本格式如下:30

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笔者认为混合式文本是将内部控制融合在业务管理制度中,使业务管理制度既有业务程序又有控制程序,便于企业有关人员和部门熟悉和掌握。独立式文本是将业务管理制度中内部控制要求分离单独列示,便于企业管理者、内审人员和外审人员了解及评价。显然独立式文本较之混合式文本,能更好体现企业管理水平和控制意识。从目前我国现状看,笔者认为政府、行业管理部门可制定独立式的内控文本内容,来指导企业内部控制的建设;而企业可根据自身条件,一般中小企业、基层企业可采用混合式文件,而大型企业、企业集团可采用独立式文件。

四、重视内部控制管理与现行体制、法规的协调统一

内部控制是企业的一项综合性管理活动,涉及组织、人事和业务多方面,在我国现行体制下如何协调企业内部控制管理是能否有效实施内部控制的重要因素,因此,财政部、审计署、中国人民银行、证监会、保监会、经贸委等部委应加强联系、协调管理。同时我国的干部管理体制决定了对国有企业内部控制的管理还需组织部、人事部的参与配合。另外,在我国内部控制法规建设中还应注意相关法规的统一,例如在《公司法》、《证券法》、《会计法》及其相关行政法规涉及内部控制时,对其概念、内容、方法等表述要统一规范,避免各成体系或相互矛盾。总之加强内部控制管理与现行体制、法规的协调统一对加速我国企业内部控制的发展、更好地发挥其作用有着积极的意义。

五、重视对单位负责人进行内部控制的宣传

内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为,而单位负责人对内部控制的自觉控制意识和行为又是关键。从理论上讲,内部控制本身也有局限性,其中主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通、搞内部人控制。因此加强对单位负责人的内部控制宣传、提高他们自觉执行内部控制的意识,显得尤为重要。从我国一些企业的现状分析,这些企业不是没有内部控制而是没有很好执行,其中往往是企业负责人带头不执行、破坏既定的内部控制程序,导致内部控制形同虚设或只对下不对上。《会计法》已明确规定,单位负责人负有执行《会计法》的法律责任。今后在制定内部控制有关规定时同样要明确单位负责人应负的责任,只有这样,才能使企业由上而下共同执行内部控制要求、从而推动我国企业内部控制健康发展。

参考文献

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nottheformstheymaytake.Further,accountingstandardsshouldbedevelopedthroughadueprocesswithmoreparticipationofboththeaccountingprofessionandtheacademiaandthekeyroleofMOF’sAc2countingStandardsCommitteeshouldbeactivated.

TheAccountingEnvironmentinChinaandAccountingwithChineseCharacteristics

——GuidanceImplicationsofDengXiaoping’sTheoriesforReformation

andDevelopmentofAccountinginChina

ZhuYuanwu

Thisarticle,basedonDengXiaoping’stheoriesandaimedtocopewiththepresenttrendinaccountingre2formanddevelopment,istoputforwardtheshould2betraitofaccountingtheoryofChinaintheenviron2mentofmarketingeconomy.Themainpointofthisarticleisasfollowing1.Deng’stheoriesisthefounda2tionoftheaccountingpatterninthesocialistmarketingeconomy.2.Socialismisthepoliticalorientationofaccountingreformanddevelopment.3.Themostimportantpurposeofaccountingpracticeistoservethemacroeconomicadjustmenttarget.4.Thestrictenforcementoftheaccountingcriteriaisrequiredtoimplementtheuniformaccountingsystemofthecountry.5.Theethicssystemtogetherwiththesocialistmoralcivilizationshouldbetheculturalconditionthatunderlinetheuniformityofthenationalaccountingsystem.Thisarticlealsopointsoutthattheempiricalanalysesofaccounting,usingthetheoriesofvariouswesterneconomicsschoolshasalotoflimitationsandcanonlybeusedasakindofreferenceandsupple2mentation.

SomeViewsonEstablishingandImprovingInternalControlSysteminChina

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TimecomesofreinforcingtheinternalcontrolasaprovisionoftheAccountingLawinChina.Sincethegovernmenthasplayedacriticalroleinpromotingthedevelopmentofinternalcontrol,theoreticalresearchandpracticalguideoftheinternalcontrolshouldbealsoongreatconcernaccordingtothecurrentsitua2tion.Thispaperarguesthebusinesscyclesapproachisusedbyenterprisesindesigningtheirinternalcon2trols,meanwhilethesupervisionofinternalcontrolbythegovernmentshouldbeunifiedandcoordinatedtogetherwiththepropagationamongthepersonsinchargeofunits.

Asstipulatedinthenewly2revisedAccountingLaw,alloftheunitsshouldestablishandamplifytheinternalsupervisions,includingsegregationoffunctionsinaccountingwork,decisionmakingandimple2mentproceduresoftheimportantactivities,investigationsofassetsandtheregularinternalauditing.In.Forthenatureoftheabovestipulations,itmeanstostrengthentheinternalcontroloftheunitsaswellstillalongwaytoreachthatgoalaimingbytheAccountingLaw,theauthorshowssomeofhisviewsonestablishingandimprovinginternalcontrolsysteminChina.